2005年《中级会计实务》解题思路(之二)

（二）长期股权投资业务的会计处理

1.资料：

AN公司于2002年1月1日用存款119万元购入BM公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228万元购入BM公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。AN公司改用权益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，AN、BM公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）

2.要求：

（1）对AN公司的初始投资、追加投资编制会计分录；

（2）对AN公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；

（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。

答案：

（1）2002年1月1日初始投资时

借：长期股权投资——BM公司         120 

贷：银行存款                          120 

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利

借：应收股利                     10 

贷：长期股权投资——BM公司           10 

（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整

①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×10%＝20万

②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸10＝2万

③计算2002年应确认的投资收益＝160万´10%＝16万

④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万

⑤会计分录：

借：长期股权投资——BM公司（投资成本）   90 （120万－10万－20万）

——BM公司（股权投资差额）  18 （20万－2万）

——BM公司（损益调整）      16 

贷：长期股权投资——BM公司                            110 

利润分配——未分配利润                             14 

（4）追加投资：

借：长期股权投资——BM公司（投资成本）      230 

贷：银行存款                                   230 

第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%

＝18万

借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额）     18 

贷：长期股权投资——BM公司（投资成本）            18 

同时：

借：长期股权投资——BM公司（投资成本）      16 

贷：长期股权投资——BM公司（损益调整）             16 

（1000万－100万＋160万）´30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万

（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸9＋18万¸10＝3.8万

借：投资收益                                   3.8 

贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额）          3.8 

（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万

借：长期股权投资——BM公司（损益调整）        54 

贷：投资收益                                       54 

 

二、收入确认（各种收入的确认和计量） 

1、5月1日，销售产品100万元，增值税率17%，成本60万元，款未收到，现金折扣条件：5/10，2/20，N/30。对方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只对价款折扣）。

2、5月 2日，销售产品10万元，增值税1.7万元，款未收到。10日因产品质量问题，对方要求折让40%，达成协议，货款通过银行结算。