2003年注册税务师执业资格考试《税务代理实务》试题及答案（三）

四、综合分析题（共2题，第（一）题15分，第（二）题30分）

    （一）

    要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳增值税税额。

    资料：A外商投资企业于1996年8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，尚未使用防伪税控系统。2003年4月30日，“应交税金——应交增值税账户借方余额2000元。2003年5月企业发生的主要经济业务如下：

    1.5月8日，购进甲种材料一批，金额100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付。

    2.5月13日，售出产品一批，该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款20000元，税金3400元；用已收到的全部款项23400元购入某煤炭公司煤炭150吨，取得合法增值税专用发票一张，该批煤炭已验收入库。

    3.5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，机械制造厂根据A外商投资企业提供的《外商投资企业采购国产设备登记手册》第一页复印件和供货合同，开具给该企业增值税专用发票1张，注明价款400000元，税额68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于5月25日交付使用。

    4.5月18日，修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，款项已用银行存款支付。

    5.5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。

    6.5月20日，该企业将自产产品销售给出口企业，开具的《出口货物专用缴款书》上注明价款200000元，企业已经在本月预交相应税款。

    7.5月21日，销售本企业使用过的小汽车一辆，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价26000元；售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，原值80000元，累计折旧56000元，售价60000元。上述业务分别开具普通发票各一张。

    8.5月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31 日前补交税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）

    9.5月26日，销售产成品一批，开—具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。

    10.5月28日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票3张，累计注明价款50000元，税额8500元，未验收入库，货款已由银行支付 经查，至月末，乙材料仍未到达企业

    标准答案：

    —、正确会汁分录：

    1.借：原材料——甲                      100000
          应交税金——应交增值税（进项税额） 17000

        贷：应付账款                               117000  （1分）

    2.借：原材料——煤炭                    20707.96
          应交税余——应交增值税（进项税额） 2692.04

        贷：银行存款                                 23400  （1分）

    借：银行仔款            23400

       贷：主营业务收入                     20000
           应交税金——应交增值税（销项税额）3400  （0.5分）

    3.借：固定资产   468000

         贷：银行存款     468000   （0.5分）

    4.借：制造费用                          2500
          应交税金——应交增值税（进项税额） 425

        贷：银行存款                              2925  （0.5分）

    5.借：银行存款                   -35100

        贷：主营业务收入                      -30000
            应交税金——应交增值税（销项税额） -5100   （0.5分）

    6.（1）借：应收账款          234000

              贷：主营业务收入   200000
                  应交税金——应交增值税（销项税额） 34000  （0.5分）

    （2）借：应交税金——应交增值税（已交税金） 13600

             贷：银行存款                             13600  （0.5分）

    7.（1）借：固定资产清理  30000
               累计折旧     120000

             贷：固定资产          150000   （0.5分）

    （2）借：银行存款     26000

           贷：固定资产清理   26000    （0.5分）

    （3）借：固定资产清理   24000
             累汁折旧       56000

           贷：固定资产——设备   80000   （0.5分）

    （4）借：银行存款   60000

           贷：固定资产管理      60000   （0.5分）

    （5）借：固定资产清理 32000

           贷：营业外收入       32000   （0.5分）

    8.（1）借：在建工程       1700

             贷：应交税金——增值税检查调整 1700  （0.5分）

    （2）借：原材料                      850

            贷：应交税金——增值税金检查调整   850    （0.5分）

    （3）借：应交税金——增值税枪查调整 2550

            贷：应交税金——未交增值税        2550    （0.5分）

    （4）借：应交税金——未文增值税 2550

            贷：银行存款                  2550    （0.5分）

    9.借：银行存款              1006200

         贷：主营业务收入        860000
             应交税金——应交增值税（销项税额） 146200    （0.5分）

    10.借：物资采购                50000
           待摊费用——待抵扣进项税 8500

          贷：银行存款                    58500   （1分）

    二、

    1.本月销项税额=（2）3400-（5）5100+（6）34000+（9）146200=178500（元）（1分）

    2.本月进项税额=（1）17000+2692.04+（4）425=20117.04（元）（1分）

    3.本月预交税额（6）13600（元）（1分）

    4.本月应纳增值税=178500-20117.04-13600-上期留抵2000=142782.96（元）（1分）

    依据：教材第六章第二节，第155-166页；第七章第一节，第204—208页。

    考核目的：会计分录和增值税计算。

    （二）

    要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表（以万元为单位，结果保留小数点后4位）。

    资料：某日化用品股份有限公司（股本总额5000万元），为增值税一般纳税人，执行新《企业会计制度》，主要从事外购化妆品生产和销售成套化妆品业务。2002年度企业有关生产、经营情况如下：

    1.期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已纳税化妆品取得增值税专用发票，支付购货金额1200万元，增值税额204万元，已验收入库。

    2.生产领用外购化妆品1300万元，发生其他生产费用500万元，生产成套化妆品20万件，每件成套化妆品单位成本90元。

    3.通过经销商销售成套化妆品15万件，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款3600万元，税额612 万元；零售成套化妆品2万件，开具的普通发票上注明金额累计561.6万元。

    4. “应付福利费”账户反映公司2002年作为福利共发放成套化妆品1000件，以成本价结转，金额为9万元，企业会计分录为：

    借：应付福利费   90000

       贷：库存商品        90000

    5.全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用700万元，其中广告费支出400万元，取得广告业专用发票，款已付。

    6.全年共发生财务费用222.2万元，其中：

    （1）支付给经销商完成2001年销售额度和及时回款给予的销售折扣200万元，此折扣以企业与经销商的协议和自制现金折扣计算单作入账依据。

    （2）2002年8月1日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款3000万元，期限3年，年利率为1.2%，8～12月份“财务费用”科目列支关联方借款利息15万元，金融部门的同期同类贷款年利率为0.72%.

    （3）2001年9月1日，该日化公司从工商银行取得贷款1000万元，公司将这部分贷款直接用于投资甲公司（设在经济特区的外商投资企业），以获得甲公司25%的股权，2002年度财务费用中列支这部分借款利息7.2万元。

    7.全年共发生管理费用469.14万元，其中：

    （1）业务招待费60万元；

    （2）新产品研究开发费用80万元，该公司2001年度发生新产品研究开发费用为40万元；

    （3）折旧费91.14万元，其中：2001年10月20日，某单位将新购置的10台空调器捐赠给该日化公司，该日化公司将空调器交付管理部门使用，10台空调器原价一共24万元，2002年1～12月共计提取折旧1.14万元；

    （4）2002年12月份对办公用房进行修理，修理费用总额为50万元，在管理费用中一次性摊销，该办公用房账面原价为200万元，预计残值10万元，会计折旧年限20年，已使用12年（包括2002年），剩余折旧年限8年，累计已提折旧114万元；

    （5）工资总额160万元。该日化公司实行“工效挂钩”办法，2002年度财政部门批准提取效益工资160万元，实际发放工资140万元；

    （6）按工资总额160万元相应提取工会经费、职工教育经费、职工福利费累计28万元。

    8.2002年8月发生意外事故，损失库存的外购化妆品40万元（不含增值税），10月份取得保险公司赔款15万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。

    9.该日化公司因对甲企业进行股权投资，2002年12月份，甲企业实现税后净利85万元，根据权益法核算要求，该日化公司作如下分录：

    借：长期股权投资——甲公司  212500

       贷：投资收益——甲公司         212500

    甲公司董事会决定2002年对该日化公司分配利润21.25万元，已知甲公司是设在经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用企业所得税税率为15%，不考虑地方所得税。

    10.企业化妆品适用消费税税率为30%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业所得税税率为33%，1～3季度已预缴企业所得税36.7216万元。

    标准答案：

    企业所得税年度纳税申报表（略）

    相关栏目计算如下：

    第1行：3600+561.6÷1.17+0.1×3600÷15=4104

    第7行：21.25÷（1—15%）=25

    第14行：4104+25=4129

    第15行：（15+2+0.1）万件×90=1539

    第16行：[（4104×17%+40×17%—204）+（4104× 30%—1300×30%）]×（7%+3%）+（4104×30%—1300× 30%）=975.368

    第18行、19行、20行、22行从资料中直接获取填列

    第23行：222.2—200=22.2

    第27、35行从资料中直接获取填列

    第40行：700—400=300

    第42行：折扣200+修理费50+财产损失40+40×17%—15=281.8

    第45行：160—140=20

    第46行：20×（14%+2%+1.5%）=3.5

    第47行：[15—（5000×50%）×0.72%× 5÷12]+7.2=7.5+7.2=14.7

    第48行：60—[（4104—1500）× 3‰+1500× 5‰]=60—15.312=44.688

    第52行：直接从资料中获取填列

    第59行：50

    第61行：80×50%=40

    第75行：285.52× 33%=94.2216

    第77行：从资料中直接获取填列

    第78行：21.25÷（1—15%）×15%=3.75

    第81行：94.2216—36.7216—3.75=53.75

    依据：教材第八章第一节，第281—285页。

    考核目的：企业所得税的纳税申报。